國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局熱點問題解答[2025年7月]

國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局       2025-7-14

　　1.如果企業(yè)同時符合研發(fā)費用加計扣除和小型微利企業(yè)兩個優(yōu)惠政策的條件，那么兩種優(yōu)惠是否可以同時享受?

　　答：如果企業(yè)同時符合研發(fā)費用加計扣除與小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，可以按規(guī)定同時享受。

　　2.法人合伙人從合伙企業(yè)取得的經(jīng)營所得，如何進行所得稅處理?

　　答：合伙企業(yè)的合伙人按照以下原則確定應(yīng)納稅所得額：合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

　　同時，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)規(guī)定，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。因此，即使合伙企業(yè)未實際分配所得，法人合伙人也應(yīng)按其在合伙企業(yè)中的份額確認應(yīng)稅所得，并入法人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算繳納企業(yè)所得稅。同時需要注意，法人合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

　　3.關(guān)于匯總納稅總分機構(gòu)分攤稅款的填報

　　答：本次修訂優(yōu)化了總分機構(gòu)分攤稅款計算方法，按照調(diào)整后的規(guī)則，企業(yè)匯算清繳時先對全年應(yīng)納稅款進行分攤，再由總、分機構(gòu)分別抵減其已分攤預(yù)繳稅款，計算本年應(yīng)補退稅金額，并填寫《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》(A109000)及《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》(A109010)。

　　4.關(guān)于企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策中研發(fā)費用包括哪些企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策中的研發(fā)費用包括以下內(nèi)容：

　　答：人員人工費用：指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。直接投入費用：涵蓋研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。折舊費用：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。無形資產(chǎn)攤銷：指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。新產(chǎn)品設(shè)計費等：包括新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。這些費用是企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。其他相關(guān)費用：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費等。但此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，也可按照相關(guān)政策規(guī)定進行稅前加計扣除。

　　5.能否介紹一下這次申報表變了之后呢有哪些常見的申報情形需要注意的

　　答：本次修訂取消了《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107010)，如納稅人享受相關(guān)優(yōu)惠事項，可在《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》(A100000)的第22行“減：免稅、減計收入及加計扣除”下設(shè)子行次，根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》分別填報屬于稅收規(guī)定的免稅收入、減計收入、研發(fā)費用加計扣除等優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額。由于《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》已經(jīng)廢止，納稅人無需分別計算前三季度、第四季度研發(fā)費用金額，因此，本次修訂刪除了《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)中的相關(guān)行次，并對“加計扣除比例及計算方法”的填報口徑進行調(diào)整。納稅人需在主表第22行及子行次中，填報享受優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額，同時在《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)中填報具體情況。

　　這次修訂取消了《減免所得稅優(yōu)惠明細(A107040)，以往企業(yè)通過該表單匯總至主表的本年享受減免所得稅優(yōu)惠金額，改為直接在《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》(A100000)第31行“減：減免所得稅額”行下新增設(shè)的子行次進行填報。納稅人可根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，按規(guī)定填報其減免所得稅額優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額。

　　本次修訂將《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》(A105080)中固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的加速折舊攤銷和一次性折舊攤銷進行了整合，統(tǒng)一填列在28、29行次。納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，在對應(yīng)行次下設(shè)的子行次中，自行選擇享受優(yōu)惠的具體名稱、自行計算金額。

　　本次修訂將原《稅額抵免優(yōu)惠明細表》(A107050)中“專用設(shè)備投資情況填報信息”固定行次變更為可增加的明細行次，同時增加“投資類型”、“投資額”、“抵免比例”、“可抵免稅額”、等填報項目，滿足納稅人填報需要。“投資類型”可根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》選擇填報允許抵免的專用設(shè)備類型。

　　6.2025年1月20日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》，明確了對2025年企業(yè)所得稅匯繳申報表進行調(diào)整，那之前的申報表要不要改呢?

　　答：該《公告》適用于2024年度和以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。今后如出臺新政策，按照新政策相關(guān)規(guī)定填報。以前年度企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)規(guī)則與該《公告》不一致的，不進行追溯調(diào)整。納稅人調(diào)整以前年度涉稅事項的，按照相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)規(guī)則調(diào)整。

　　7.我是一家高新技術(shù)企業(yè)想知道虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限有沒有什么新規(guī)定

　　答：自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

　　8.高新技術(shù)企業(yè)資格認定期滿了，在通過重新認定前，能享受15%的優(yōu)惠稅率嗎?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公吿》第一條規(guī)定:“企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過高新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補繳相應(yīng)期間的稅款。"