國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局熱點問題解答[2025年5月]-服務(wù)貿(mào)易對外支付政策講解

 

國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局       2025-5-23

 

　　1.什么是服務(wù)貿(mào)易對外支付?

 

　　答：服務(wù)貿(mào)易對外支付是由國家稅務(wù)總局和國家外匯管理局聯(lián)合確立的有關(guān)于對外支付的管理制度。對外付匯的支付人需要提出備案申請，由主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)放備案編碼和驗證碼，然后支付人在銀行辦理對外付匯，辦理對外付匯的銀行核對對外支付備案信息和付匯業(yè)務(wù)辦理資料的真實性和合規(guī)性后辦理對外付匯業(yè)務(wù)。

 

　　2.在什么情況下需要做對外支付稅務(wù)備案呢?

 

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號)，境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元)下列外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案：

 

　　(一)境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入；

 

　　(二)境外個人在境內(nèi)的工作報酬，境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；

 

　　(三)境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所得。

 

　　3.境內(nèi)機構(gòu)和個人對境外機構(gòu)支付傭金，需要辦理對外付匯支付備案嗎?

 

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》 (國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號)第三條第(三)款規(guī)定，境內(nèi)機構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險費、賠償款，無需辦理和提交《備案表》 。

 

　　4. 我是個人，我的孩子在境 外留學(xué)，下個月需要向孩子的境外 賬戶支付學(xué)費8萬美元，需要辦理 對外付匯支付備案嗎?

 

　　答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易 等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān) 問題的公告》(國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號)第三條第(十三)款 規(guī)定，境內(nèi)個人境外留學(xué)、旅 游、探親等因私用匯，無需辦 理和提交《備案表》。

 

　　5. 哪些情形是無需備案的?

 

　　答：有15種無需備案的情形，后期發(fā)布的《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的補充公告》(國家稅務(wù)總局國家外匯管理局公告 2021 年第 19 號)新增了2種無需備案的情形，分別是：

 

　　(一)境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；

 

　　(二)境內(nèi)機構(gòu)在境外代表機構(gòu)的辦公經(jīng)費，以及境內(nèi)機構(gòu)在境外承包工程的工程款；

 

　　(三)境內(nèi)機構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險費、賠償款；

 

　　(四)進(jìn)口貿(mào)易項下境外機構(gòu)獲得的國際運輸費用；

 

　　(五)保險項下保費、保險金等相關(guān)費用；

 

　　(六)從事運輸或遠(yuǎn)洋漁業(yè)的境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生的修理、油料、港雜等各項費用；

 

　　(七)境內(nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務(wù)的團(tuán)費以及代訂、代辦的住宿、交通等相關(guān)費用；

 

　　(八)亞洲開發(fā)銀行和世界銀行集團(tuán)下屬的國際金融公司從我國取得的所得或收入，包括投資合營企業(yè)分得的利潤和轉(zhuǎn)讓股份所得、在華財產(chǎn)(含房產(chǎn))出租或轉(zhuǎn)讓收入以及貸款給我國境內(nèi)機構(gòu)取得的利息；

 

　　(九)外國政府和國際金融組織向我國提供的外國政府(轉(zhuǎn))貸款(含外國政府混合(轉(zhuǎn))貸款)和國際金融組織貸款項下的利息。本項所稱國際金融組織是指國際貨幣基金組織、世界銀行集團(tuán)、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織、歐洲投資銀行等；

 

　　(十)外匯指定銀行或財務(wù)公司自身對外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務(wù)等項下的利息；

 

　　(十一)我國省級以上國家機關(guān)對外無償捐贈援助資金；

 

　　(十二)境內(nèi)證券公司或登記結(jié)算公司向境外機構(gòu)或境外個人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價證券賣出所得收益；

 

　　(十三)境內(nèi)個人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；

 

　　(十四)境內(nèi)機構(gòu)和個人辦理服務(wù)貿(mào)易、收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項下退匯；

 

　　(十五)國家規(guī)定的其他情形。

 

　　新增的兩種無需備案的情形是：

 

　　(一)外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資；

 

　　(二)財政預(yù)算內(nèi)機關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體非貿(mào)易非經(jīng)營性付匯業(yè)務(wù)。

 

　　6. 新增兩種的無需備案的情形中“財政預(yù)算內(nèi)機關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體非貿(mào)易非經(jīng)營性付匯業(yè)務(wù)”具體是指什么?

 

　　答:“非貿(mào)易非經(jīng)營性付匯業(yè)務(wù)”是指《財政部關(guān)于非貿(mào)易非經(jīng)營性用匯管理問題的通知》(財預(yù)〔2012〕410號)第五條列明的情形，即：駐外機構(gòu)用匯、出國用匯、留學(xué)生用匯、外國專家用匯、國際組織會費用匯、救助與捐贈用匯、對外宣傳用匯、股金與基金用匯、援外用匯、境外朝覲用匯及部門預(yù)算中確定的其他用匯項目。

 

　　7. 納稅人在辦理備案時又需要準(zhǔn)備哪些資料呢?

 

　　答：一是加蓋公章的合同(協(xié)議)或相關(guān)交易憑證復(fù)印件(外文文本應(yīng)同時附送中文譯本)；二是《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》。同時，特別說明一下。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)事項實行容缺辦理和進(jìn)一步精簡涉稅費資料報送的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第26號)規(guī)定，服務(wù)貿(mào)易對外支付稅務(wù)備案屬于容缺辦理業(yè)務(wù)事項，可容缺資料為合同(協(xié)議)或相關(guān)交易憑證復(fù)印件。納稅人可以自愿選擇容缺辦理。納稅人提交的主要材料齊全且符合法定形式，次要材料資料暫有欠缺或存在瑕疵的，經(jīng)納稅人自愿并書面承諾在規(guī)定時限內(nèi)補齊補正的，稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)納稅人書面承諾辦理相關(guān)稅務(wù)事項；納稅人不選擇適用容缺辦理的，則應(yīng)當(dāng)提供該事項需要的涉稅費資料。

 

　　8. 如果納稅人選擇適用容缺辦理的，那么他的資料補正方式有哪些?補證時間又該如何確定呢?

 

　　答：納稅人可選擇現(xiàn)場提交、郵政寄遞或稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方式在承諾時限內(nèi)將補正資料報送給稅務(wù)機關(guān)。采取現(xiàn)場提交的，補正時間以提交時間為準(zhǔn)；采取郵政寄遞方式的，補正時間以寄出時間為準(zhǔn)。

 

　　9. 納稅人需要做對外支付備案時，他在對外支付備案時有哪些流程呢?

 

　　答：備案人可以選擇網(wǎng)上在線辦理也可以選擇在辦稅服務(wù)廳辦理。

 

　　備案人選擇在電子稅務(wù)局等網(wǎng)上在線方式辦理備案的，應(yīng)完整、如實填寫《備案表》并提交相關(guān)資料。備案人完成備案后，可憑《備案表》編號和驗證碼，按照外匯管理相關(guān)規(guī)定，到銀行辦理付匯手續(xù)。

 

　　備案人選擇在辦稅服務(wù)廳辦理備案的，對于提交資料齊全、《備案表》填寫完整的，主管稅務(wù)機關(guān)無需當(dāng)場進(jìn)行納稅事項審核，應(yīng)在系統(tǒng)錄入《備案表》信息、生成《備案表》編號和驗證碼。備案人可憑《備案表》編號和驗證碼，按照外匯管理相關(guān)規(guī)定，到銀行辦理付匯手續(xù)。

 

　　10.如果納稅人在完成稅務(wù)備案后，發(fā)現(xiàn)《備案表》填寫有誤或者是備案項目發(fā)生了變化應(yīng)如何處理?

 

　　答：在尚未發(fā)生對外支付時，備案人可選擇在辦稅服務(wù)廳或電子稅務(wù)局修改或作廢《備案表》；如已發(fā)生過對外支付，則不能將《備案表》作廢，僅可對《備案表》進(jìn)行修改。

 

　　11.如果納稅人想先自行計算所要繳納的稅費，代扣代繳的增值稅和企業(yè)所得稅稅率分別是多少?

 

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等稅率為9%。

 

　　12.關(guān)于服務(wù)貿(mào)易對外支付業(yè)務(wù)，它在稅款扣繳這方面又有什么樣的規(guī)定呢?

 

　　答：在增值稅方面，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號) ，中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

 

　　在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。

 

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

 

　　在扣繳稅款時要特別注意，需要關(guān)注非居民企業(yè)是否可以享受國內(nèi)稅收優(yōu)惠和稅收協(xié)定(安排)待遇。

 

　　13.企業(yè)該如何享受稅收協(xié)定待遇呢?

 

　　答：我國目前對于境外企業(yè)享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式。如果境外企業(yè)自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)如實填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》(《協(xié)定待遇報告表》)，主動提交給扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人確認(rèn)境外企業(yè)填報信息完整的，依國內(nèi)稅收法律規(guī)定和協(xié)定規(guī)定扣繳，并將《協(xié)定待遇報告表》作為扣繳申報的附表報送主管稅務(wù)機關(guān)。如果境外納稅人未主動提交《協(xié)定待遇報告表》給扣繳義務(wù)人或填報信息不完整的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。溫馨提示：您可在國家稅務(wù)總局官網(wǎng)上搜索“稅收條約”，點擊稅收條約欄目，查詢中國與各個國家的稅收協(xié)定。