國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局關(guān)于廣州市第十六屆人民代表大會(huì)第五次會(huì)議第20252370號(hào)建議答復(fù)的函

 

來源：國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局         發(fā)布時(shí)間：2025-06-03

 

顧斌代表：

 

　　您提出的《關(guān)于調(diào)整股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅的建議》(第20252370號(hào))收悉。我市政府高度重視，積極組織廣州市稅務(wù)局與市財(cái)政局等單位進(jìn)行認(rèn)真研究辦理，并與您在3月19日進(jìn)行了電話溝通、在4月14日進(jìn)行了面對(duì)面溝通。現(xiàn)將辦理有關(guān)情況答復(fù)如下：

 

　　我市高度重視稅收助力經(jīng)濟(jì)發(fā)展工作，緊跟國(guó)家、省市戰(zhàn)略布局，主動(dòng)將稅收工作融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局。在支持上市企業(yè)方面，主動(dòng)聯(lián)合金融、證監(jiān)等部門積極對(duì)接我市上市企業(yè)，組建上市企業(yè)專業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)，提供全方位服務(wù)和支持。

 

　　一、高度重視，積極調(diào)研辦理建議所提事項(xiàng)

 

　　市稅務(wù)局成立專項(xiàng)工作小組，聯(lián)合市財(cái)政局進(jìn)一步調(diào)研了解企業(yè)在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)過程中具體的實(shí)施方式及可能涉及的主要涉稅訴求，對(duì)企業(yè)的困難和問題做到“心中有數(shù)”。同時(shí)，積極開展現(xiàn)場(chǎng)溝通交流，細(xì)致講解股權(quán)激勵(lì)所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策，積極分析研判有關(guān)政策優(yōu)化調(diào)整的可行性，及時(shí)回應(yīng)代表關(guān)切。結(jié)合調(diào)研情況，根據(jù)稅收政策立法及制定權(quán)限，市稅務(wù)局及市財(cái)政局通過多渠道及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)、財(cái)政部門報(bào)告反饋有關(guān)訴求，積極推動(dòng)政策落地，切實(shí)助力扶持企業(yè)發(fā)展。

 

　　二、股權(quán)激勵(lì)所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策情況

 

　　近年來，國(guó)家出臺(tái)了一系列股權(quán)激勵(lì)稅收政策。對(duì)核心員工、高級(jí)管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，一直以來都是企業(yè)吸引人才、留住人才的一項(xiàng)重要管理激勵(lì)手段。企業(yè)通過低于市場(chǎng)價(jià)或無償授予員工股票股權(quán)，對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)予以獎(jiǎng)勵(lì)，可進(jìn)一步激發(fā)其工作熱情，與企業(yè)共同發(fā)展。在股權(quán)激勵(lì)中，員工以低價(jià)或者無償取得企業(yè)股票股權(quán)，該部分差價(jià)實(shí)質(zhì)上是基于任職受雇關(guān)系，企業(yè)給員工發(fā)放的非現(xiàn)金形式的補(bǔ)貼或者獎(jiǎng)金，根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)�(gè)人基于任職或者受雇關(guān)系而取得的相關(guān)所得，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。因此員工取得前述有價(jià)證券與自行支付金額的差額所得應(yīng)按照“工資、薪金所得”計(jì)算納稅，員工在認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券后再行轉(zhuǎn)讓獲得的差額，屬于取得轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券所得，應(yīng)按照有關(guān)轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券所得適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

 

　　目前，我國(guó)個(gè)人所得稅中的股權(quán)激勵(lì)根據(jù)激勵(lì)股權(quán)標(biāo)的所屬公司的性質(zhì)不同，分為上市公司的股權(quán)激勵(lì)和非上市公司的股權(quán)激勵(lì)，而根據(jù)股權(quán)激勵(lì)實(shí)施方式不同，分為股票(股權(quán))期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)四大類，針對(duì)不同標(biāo)的類型及不同激勵(lì)方式而采取不同的計(jì)稅方式。其中限制性股票是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。只有當(dāng)激勵(lì)對(duì)象完成約定目標(biāo)或達(dá)到約定條件后，限制性股票才可解禁，因此限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期，即解禁時(shí)點(diǎn)視為納稅人真正取得股票所有權(quán)，在計(jì)稅時(shí)采用的是登記日收盤價(jià)和解禁日收盤價(jià)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)與納稅人實(shí)際支付資金差額作為應(yīng)納稅所得額，適用綜合所得年度稅率表單獨(dú)計(jì)稅。

 

　　此外，考慮到《中華人民共和國(guó)公司法》等相關(guān)法律法規(guī)對(duì)上市公司高管人員在轉(zhuǎn)讓本公司股票方面有一定的期限約束，為解決納稅人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)繳稅現(xiàn)金流方面的困難，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于上市公司股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第2號(hào))對(duì)境內(nèi)上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過36個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。該規(guī)定將原可延長(zhǎng)12個(gè)月的期限進(jìn)一步延長(zhǎng)到36個(gè)月，有效緩解了納稅人由于股票市場(chǎng)波動(dòng)無法及時(shí)出售股票導(dǎo)致缺乏繳稅現(xiàn)金的困難。

 

　　除上述明確的上市公司股權(quán)激勵(lì)有關(guān)計(jì)稅規(guī)則及適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限的優(yōu)惠政策外，目前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局并未出臺(tái)其他優(yōu)惠政策。而按照現(xiàn)行稅收立法權(quán)限，稅收法律、法規(guī)的制定權(quán)限集中在全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院，地方各級(jí)人大政府、地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有自行稅收立法的權(quán)限。

 

　　三、下一步主要工作措施

 

　　針對(duì)您所提的建議，下一步市稅務(wù)局將在前期工作及已向上級(jí)部門反饋建議的基礎(chǔ)上，聯(lián)合市財(cái)政局繼續(xù)深入調(diào)研，持續(xù)優(yōu)化建議，積極服務(wù)于廣州高質(zhì)量發(fā)展。

 

　　感謝您一直以來對(duì)我市稅收工作的關(guān)心和支持，歡迎繼續(xù)對(duì)我們的工作提寶貴意見和建議。